המדריך שלהלן מתמקד בבחינת פריסת מס שבח למוכר שהוא תושב חוץ ובדרישות הייעודיות למקרה זה. להיערכות הכללית ראו בקשה לפריסת מס שבח; לפירוט השנים ראו כמה שנים ניתן לפרוס מס שבח.
חוק מיסוי מקרקעין קובע בפשטות כי הזכות לפריסת מס שבח שמורה לתושבי ישראל בלבד. ואולם, המציאות מוכיחה אחרת. בנסיבות מסוימות גם תושב חוץ יוכל לבקש פריסת מס שבח. מהן אותן נסיבות? אילו חובות מוטלות על תושב חוץ המבקש פריסת מס שבח? המשיכו לקרוא וגלו.
מה זה פריסת מס שבח ולמה זה משתלם?
סעיף 48א(ה)(1) לחוק מיסוי מקרקעין מאפשר למוכרי מקרקעין לבקש פריסת מס שבח עד 4 שנים אחורה ממועד המכירה או משך תקופת הבעלות בנכס, לפי הקצר מביניהם. במקום שהשבח יחושב כולו בשנת המס הנוכחית ויחויב במס בשיעור של 25%, השבח יתפרס עד 4 שנים אחורה באופן שווה. דבר זה יאפשר למוכר לנצל הטבות מס ונקודות זיכוי שלא ניצל עבור השבח ושיעור המס יהיה בהתאם למס השולי שלו, וכך להקטין את סכום המס הכולל, ולעיתים אף לקבל החזר של חלק מהמס ששולם.
בהתחשב בכך, פריסת מס שבח משתלמת במיוחד עבור מי שהמס השולי שלהם נמוך יחסית וכן נותרו להם נקודות זיכוי בלתי מנוצלות, ובעיקר לאנשים מעל גיל 60. עבור אותם מוכרים, פריסת מס השבח תוכל להוביל לחיסכון משמעותי בתשלום המס.
במקרה בו המוכר שילם מס שבח גבוה מהמס שבו היה חייב, הוא יהיה זכאי להחזר ההפרש בתוספת הפרשי הצמדה וריבית, וזאת גם כאשר ההחזר נובע מפריסת השבח.
האם תושב חוץ זכאי לפריסת מס שבח?
סעיף החוק עצמו מגביל את הזכות לפריסת מס שבח ל"מוכר שהוא תושב ישראל". שחור על גבי לבן. על כן, ניתן היה לחשוב כי התשובה לשאלה האם תושב חוץ זכאי לפריסת מס שבח תהיה פשוטה מאוד – לא. אך בפועל, התשובה במקרים רבים היא הפוכה. בהתאם לאמנות שונות עליהן חתמה ישראל ולהוראות ביצוע שהוציאו רשויות המס, גם תושבי חוץ יוכלו לבקש פריסת מס שבח.
כך, למשל, בין ישראל לבין בריטניה נחתמה אמנת מס לפיה אזרחי המדינה האחת לא יופלו בענייני מס ביחס לאזרחי המדינה האחרת, גם אם הוראות חוק שונות במדינות יכולות להוביל לכך. לאור זאת, נפסק לא אחת כי תושבי בריטניה שמכרו מקרקעין בישראל יוכלו להיות זכאים לפריסת מס שבח.
חשוב להבין כי לתושבי חוץ שאין להם הכנסות נוספות בישראל, פריסת השבח עשויה להיות משמעותית: השבח מתחלק על פני מספר שנים, וכל חלק ממוסה במדרגות המס הנמוכות. זו גם הסיבה שבגינה תוקן החוק כך שהזכאות לפריסת מס שבח תהא שמורה לתושבי ישראל בלבד (לעניין זה ראו, למשל, ע"א 3012/18 מנהל מיסוי מקרקעין חיפה נ' טוונטי האנדרד נהריה בע"מ (נבו 4.7.2019)).
האם תושב חוץ שביקש פריסת מס שבח צריך להגיש דוחות שנתיים?
מדינות רבות מטילות מיסים על רכוש ולכן נפוצה התופעה שמוכרים תושבי חוץ המחזיקים נכסים בישראל אינם מדווחים למדינת התושבות, דבר המקשה בהעברת כסף לחשבון הבנק שבמדינת התושבות. הדבר עשוי להוביל לתשלומי מס מיותרים – ומחייב תכנון מס מיטיב במקרים רבים.
השאלה שבכותרת הגיעה לפתחו של בית המשפט העליון עוד לפני שתוקן החוק כך שהגדרת "מוכר" תוגבל למוכר תושב ישראל בלבד. בע"א 639/90 אביגדור בלום נ' מנהל מס שבח מקרקעין, אזור טבריה (1996)נפסק כי גם על תושבי חוץ חלה החובה הקבועה בסעיף: "הוראות פסקה זו יחולו רק אם המוכר הגיש דוחות לפי סעיף 131 לפקודה לשנות המס שבתקופת הפריסה, למעט שנות מס שלגביהן טרם חלף המועד להגשת אותם דוחות".
לאחרונה, התקבלה החלטה נוספת בו"ע (מינהליים מרכז) 52317-10-23 רות גודמן נ' מנהל מיסוי מקרקעין נתניה (נבו 23.7.2024). החלטה זו אישררה פעם נוספת את הלכת בלום, לפיה תושב חוץ המבקש לפרוס מס שבח צריך להגיש דוחות שנתיים לפקיד השומה. זאת, גם אם הדוח שיוגש יצביע על 0 הכנסות שנתיות.
ישנם גם מספר חסרונות ומגבלות בפריסת מס שבח לתושב חוץ:
- תושבי חוץ בדרך כלל אינם זכאים לנקודות הזיכוי האישיות של תושבי ישראל, ולכן התועלת מהפריסה קטנה יותר מאשר אצל תושב ישראל במצב דומה;
- הזכאות לפריסה תלויה באמנת המס הרלוונטית ובהגשת דוחות שנתיים לכל שנות הפריסה;
- רשויות המס עשויות לבחון בקשות כאלה ביתר קפידה.
פריסת מס שבח לתושב חוץ – אושר אלקיים משרד עורכי דין
תושבי חוץ שמוכרים נכס בישראל ומעוניינים לבחון פריסת מס שבח? עו"ד אושר אלקיים, משפטן וכלכלן, עוסק בדיני מקרקעין ובמיסוי מקרקעין, ובכלל זה בבקשות לפריסת מס שבח. ניתן ליצור קשר עם המשרד ולקבוע פגישת ייעוץ ראשונית.
